コラム

 公開日: 2013-02-17 

老人ホームの入居は居住か否か?

平成25年度税制改正大綱の中で、相続税に関して注目されるもののひとつに、被相続人が老人ホームに入居していた場合の小規模宅地の減額特例の改正があります。(平成27年1月1日以降適用)

小規模宅地の減額の特例とは、例えば、被相続人が居住していた家屋を相続した場合に、一定の要件を満たすと、相続税を計算する際の家屋の敷地の評価を240㎡までの部分について通常の8割引きの評価にしてくれるというものです。

増税の局面でこの特例の適用を受けられるか否かは、大変重要です。

被相続人が亡くなるときに、自宅に居住していない事例としては、病院に入院をしている、もしくは老人ホームに入居しているなどがあります。

入院をしていた場合には、退院して家に戻るのが前提です。したがって入院のまま亡くなられた場合には、居住していたものと考えます。

老人ホームには、さまざまなタイプがあります。居住タイプやサービスタイプなど、数多くの老人ホームの中から、ご本人にあったものを選びます。基本的には、その施設に終身で入居するというものが多いのではないでしょうか。

老人ホームへの入居は、入院とは異なり、自宅に戻ることを前提としていませんので、通常は小規模宅地の減額の特例の対象となる「居住していた」ものとは取り扱いません。

今回の税制改正大綱には、①介護が必要なための入所であること、②家屋が貸付等の用に供されていないことを要件に、被相続人が老人ホームに入居していた場合でも、家屋に居住していたものとみなすとされています。

実はこの考え方自体は、これまでもありました。しかし終身利用権を取得して入居している場合には、たとえ介護が必要なための入居であっても、小規模宅地減額の特例からは除外されていました。

今回の改正が具体的にどのような条文になるかが注目されます。

終身利用権を取得したとしても、上記の条件を満たせば小規模宅地の減額の特例を受けられるのであれば、画期的なことだと言えますし、そうなるように強く期待します。

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